Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как и когда подавать уточненную налоговую декларацию по УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Здесь все очень просто, если сумма налога к уплате занижена, то есть страдают интересы бюджета, то подача уточненной декларации – обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же ошибки в первичной декларации не уменьшили сумму налога или произошла переплата в бюджет, то налогоплательщик вправе, но не обязан, подавать уточненную декларацию.
Когда отвечать за ошибки не придется?
Уточненная декларация – реальный шанс избежать доначислений, пеней, штрафов. Если документ подан в налоговую до того, как недостоверные сведения выявлены инспектором в рамках камеральной проверки, за неполноту отражения сведений или за их неотражение наказывать не будут. И за занижение суммы налога ответственность нести не придется.
Также доначисления не грозят налогоплательщику, который подает уточненку после выездной налоговой проверки. Правда, это касается только исправления сведений, на которые инспекторы не обратили внимания. Если ошибки выявили в ходе проверки, подача уточненки не поможет избежать ответственности. Придется пересчитывать налог, корректировать сведения в налоговой декларации, платить все доначисленные суммы.
Когда штраф начисляться не должен?
Логика проста: если налогоплательщик подает уточненную декларацию, не нарушая налоговое законодательство, штрафовать за ошибку ФНС не должна. Но бывают ситуации, когда регуляторы пренебрегают этим правилом. Важно знать, когда штрафы неправомерны, чтобы уверенно отстаивать свои интересы, в том числе и в суде.
Приведу в пример прецедент, по результатам которого Пленумом ВАС РФ вынесено постановление № 57 от 30.07.2013. Налогоплательщик допустил ошибку в первичной декларации. Эта ошибка привела к занижению суммы налога. Налогоплательщик выявил недостоверные сведения, подал уточненку в налоговую, но не заплатил недоимку и пеню. При этом у него по соответствующему налогу была переплата, покрывающая сумму недоимки и пени. ФНС не зачла переплату в счет недоплаченного налога, оштрафовала налогоплательщика. Компания подала в суд и выиграла дело.
Что будет, если подать уточненку после выездной проверки?
Налогоплательщик получает Акт выездной налоговой проверки. Казалось бы, подавать уточненную декларацию бессмысленно. Проверка закончена, анализировать уточненные сведения никто не будет, и на результаты проверки новая декларация не повлияет.
На самом деле, шанс кое-что изменить есть. Если ИФНС не вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, она может провести дополнительные мероприятия налогового контроля. И для проведения таких мероприятий есть два инструмента: камеральная, выездная проверка.
Обратите внимание: ИФНС может назначить повторную выездную проверку, предметом которой станут сведения из уточненной декларации.
Камеральная проверка проводится, если назначение выездной нецелесообразно.
Возможны 3 случая представления уточненной декларации УСН:
| № | СИТУАЦИЯ | ПОСЛЕДСТВИЕ |
| 1 | Уточнёнку сдали в ИФНС до истечения срока подачи первичной декларации | Такая декларация считается сданной в день подачи уточненной |
| 2 | Уточненку сдали после истечения срока подачи декларации, но до истечения срока уплаты налога | Упрощенец освобождается от ответственности, если уточнёнка подана до момента, когда он узнал:
|
| 3 | Уточнённую декларации сдали после истечения срока её подачи и срока уплаты налога | Большая вероятность, что оштрафуют |
Уточненная декларация по УСН
В уточненной декларации по УСН отразите все изменения, связанные с пересчетом налога. Для этого укажите правильные данные по строкам полученных доходов, а не разницу между первичными и скорректированными показателями.
Пересчитайте суммы авансовых платежей и сумму налога. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Приложите к уточненному расчету сопроводительное письмо. В нем укажите причину подачи уточненной декларации.
Уточненную декларацию оформляйте так же, как и первичную. Для этого используйте те же бланки, на которых подавалась первичная отчетность. Но есть одно отличие в оформлении титульного листа: нем нужно указать номер корректировки по порядку. Если это первое уточнение, укажите «1—», если второе – «2—», и т. д.
Из рекомендации
1.Как сдать уточненную декларацию по единому налогу на упрощенке.
Если в ранее сданной декларации обнаружена ошибка, которая привела к занижению налога, то нужно обязательно подать уточненную (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же из-за найденной неточности налог не был занижен, то представлять уточненную декларацию не обязательно, но можно (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).
В первом случае нужно успеть сдать уточненную декларацию до истечения срока представления первоначальной декларации. Такая декларация считается поданной в срок, и никаких санкций инспекция не предъявит (п. 2 ст. 81 НК РФ).
Когда налогоплательщик упрощенного налога обнаруживает в своем учете ошибки, в результате которых сумма налога была занижена, его обязанностью становится подача уточненной декларации по этому налогу (п. 1 ст.
81 НК РФ). Период предоставления уточненных деклараций не ограничен временными рамками, т. е. если ошибка обнаружена в отчете, отправленном более 3 лет назад, к примеру в 2015 году, следует подать уточненку за 2015 год.
Сделать это несложно. Главное — придерживаться простого алгоритма:
1. Находим ошибку и определяем период, к которому она относится.
2. Высчитываем сумму недоимки, рассчитываем пени и перечисляем эти суммы в бюджет. Это важно сделать до подачи измененной декларации (п. 4 ст. 81 НК РФ), чтобы не было штрафа.
Чтобы быстро и без ошибок посчитать сумму налога используйте наш калькулятор УСН 15% или калькулятор УСН 6%. Есть у нас и отдельный калькулятор пеней.
При этом важно правильно указать КБК, чтобы денежные средства были сразу зачислены по назначению.
Как правильно выбрать КБК, смотрите в статье «КБК в платежном поручении в 2018 — 2019 годах».
3. Для составления уточненной декларации по УСН используем ту форму документа, которая действовала в периоде ошибки (п. 5 ст. 81 НК РФ). На титульном листе декларации в специальном поле указываем порядковый номер уточненки.
4. Указываем в уточненной декларация правильные данные. Проще говоря, заполняем ее заново, а не вписываем разницу между первичными и вторичными суммами.
5. Составляем сопроводительное письмо к уточненной декларации (как это сделать, расскажем ниже) — это не требование, а рекомендация.
ВНИМАНИЕ! Если обнаруженная в декларации ошибка привела к переплате налога, т. е. занижения налоговой базы не было, налогоплательщик имеет право, а не обязанность подать уточненную декларацию. Скорее всего, подача такой декларации привлечет к себе внимание налоговых инспекторов, и вероятность проведения налоговой проверки за уточняемый период резко возрастет.
Определяем, грозит ли нам ответственность за представление «уточнёнки»?
При отправлении декларации по электронным каналам связи в большинстве случаев производится автоматическая проверка контрольных соотношений показателей, что позволяет выявить ошибки или несовпадения (как логические, так и арифметические). В блоках 010, 030, 060, 090 проставьте код ОКТМО. Если вы находились по прежнему адресу и, соответственно, не меняли инспекцию, заполняется только первая из них. Остальные остаются пустыми или заполняются прочерками. ОКТМО может занимать меньшее число клеточек, чем предлагается в декларации.
Что касается условия об излишней уплате налога в прошлом периоде, оно, по мнению Минфина, не выполняется, если в том периоде у организации образовался убыток или налоговая база была равна нулю.
Форма декларации по УСН за 2021 год также утверждена указанным приказом, она учитывает новые правила упрощенки и реализована в Экстерне.
Налоговая принимает уточненку за любой период, пусть даже очень отдаленный. Главное, правильно ее заполнить. Обратите особое внимание на бланк — он должен совпадать с бланком той декларация, по которой вносится корректировка. Все просто: нашли ошибку в декларации за 2016 год — заполните уточненку по форме, которая действовала в 2016 году.
За непредставление отчетности предусмотрены штрафные санкции. Штраф за нарушение сроков или непредставление декларации составляет 5 % от неуплаченной суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки.
Сдают декларацию лица, применяющие упрощенную систему налогообложения. К ним относятся и ИП, и организации. Чтобы применять этот спецрежим, руководители компаний или ИП при регистрации пишут заявление о выборе упрощенки.
В 2022 году декларацию по УСН организации должны сдать до 31 марта, а ИП — до 4 мая включительно, так как 30 апреля — это суббота.
Плательщики с объектом «доходы минус расходы» должны заполнять титульный лист, разделы 1.2, 2.2 и 3 при наличии целевого финансирования.
Когда налог наоборот переплачен, надо быть осторожным. ФНС после получения уточненной декларации может заподозрить, что вы намеренно занизили доходы (на УСН «Доход»), либо указали несуществующие расходы (на УСН «Доход минус расход»). В отношении вас могут инициировать выездную проверку.
Как написать пояснения в налоговую
- Как и любой исходящий документ, вы должны зарегистрировать записку под определенным номером;
- Пояснение должно содержать наименование органа, куда вы направляете эту записку. Это должен быть налоговый орган по месту регистрации организации или ИП;
- В записке должен быть указан номер требования, которое прислала вам налоговая;
- В тексте записке желательно выделять разделы, подразделы, пункты и подпункты;
- Должным образом должны быть оформлены приложения к записке.
- Если в отчете указанная налоговиками ошибка действительно существует, но она не влияет на конечный результат и не занижает налоговую базу, организация или предприниматель могут сделать следующее: в пояснительной записке указать, что «указанная ошибка не занижает налоговую базу и не уменьшает платежи в бюджет, правильным считать значение », либо сразу подать уточненную декларацию.
ОКТМО вместо ОКАТО в декларациях и платежках
ОКТМО (он же ОК 033-2013) — классификатор территорий муниципальных образований. Он утвержден приказом Росстандарта № 159-ст от 14.06.2013. Сейчас используют его обновленную версию с изменениями 2021 года. Ознакомиться с ней можно по ссылке.
Нередко неверные ОКТМО в декларациях и платежках связаны с путаницей кодов ОКТМО и ОКАТО. Это два разных, но схожих классификатора. Первый классифицирует территорию в рамках конкретного муниципалитета на поселения, районы, округа и т. д. Второй, ОКАТО, классифицирует по принципу: субъект — муниципалитет — населенный пункт.
Могут ли отказать в приеме декларации из-за ошибки в КПП или ОКТМО, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Всем предпринимателям, организациям, которые регистрируются в ИФНС после 2014 года, присваивают коды ОКТМО. Эти коды нужно указывать, заполняя декларации и платежки для уплаты налогов.
ИП и организации, которые регистрировались до 2014 года, когда в декларациях и платежках указывали коды ОКАТО (ОК 019-95), должны вместо ОКАТО записывать соответствующие им коды ОКТМО. Данное правило было введено с 2014 года.
Обратите внимание! Коды ОКАТО в декларациях и платежках с 2014 года не указываются. Им соответствуют конкретные коды ОКТМО, которые и нужно записывать в этих документах. Узнать, какой код ОКТМО заменяет ОКАТО можно по таблице соответствия кодов на портале Минфина РФ.
Как исправить ошибку, если декларация уже сдана
Ошибка в ОКТМО в декларации практически всегда чревата негативными последствиями, если ее первой обнаружит ИФНС. Поэтому, чтобы ее не допускать, рекомендуется проверять актуальный код до заполнения декларации и платежки через онлайн-сервис ФНС РФ «ФИАС».
Обратите внимание! Если ошибочный код ОКТМО первым обнаружил налогоплательщик, есть шанс, что всё закончится благополучно. Но для этого он должен оперативно уточнить платеж через ИФНС.
Когда ошибочный код ОКТМО указан в платежке, следует самостоятельно написать заявление об уточнении платежа, указав:
К заявлению следует приложить ксерокопию платежки, где была допущена ошибка, и выписку из банка об ошибочном перечислении платежа. ИФНС рассмотрит заявление, если требуется — проведет сверку перечисленных сумм. Затем, при уточнении платежа, всё пересчитает.
Налогоплательщику, который сдавал декларацию с ошибочным кодом, нужно правильно заполнить и подать уточненную декларацию.
Ошибка в ОКТМО в декларации либо платежке, по сути, не является нарушением и никак не наказывается. Но подобные ошибки являются недостоверной информацией и приводят к перечислению платежей на сторонний счет. Из-за ошибочного перечисления денег у плательщика образуется задолженность, так как по факту налог остается неуплаченным.
ИФНС при обнаружении задолженности начинает взыскивать ее принудительно. Для этого она начисляет пени, штрафы, списывает долг вместе с ними со счета должника. Избежать этих последствий налогоплательщик может одним способом — своевременно уточнив платеж либо подав уточненную декларацию.
Особенности исправления налоговых ошибок при УСНО
Автор: Гришина О. П., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Налогоплательщики, применяющие УСНО, для целей налогообложения применяют кассовый метод признания доходов и расходов, при котором доходы признаются по мере их поступления, а расходы, соответственно, по мере их оплаты, с учетом ряда особенностей, предусмотренных положениями гл. 26.2 НК РФ.
Вместе с тем «упрощенцы» наравне с плательщиками налога на прибыль обязаны применять общие правила налогообложения – например, нормы ст. 54 НК РФ, определяющие правила исправления ошибок налогового учета. Оказывают ли влияние «упрощенные» особенности учета на порядок исправления налоговых ошибок? Разумеется, наибольший интерес в данном случае представляют ошибки, относящиеся к прошлым налоговым периодам.
Порядок внесения исправлений в КУДиР
Для исправления ошибки в налоговом учете нужно оформить первичный документ – он будет основанием для внесения корректировочной записи. Таким документом в большинстве случаев является бухгалтерская справка, которая должна содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Реквизиты этой справки следует внести в КУДиР рядом с корректировками.
Конкретный порядок внесения исправлений в КУДиР не регламентирован, что подтверждено в Письме Минфина России № 03-11-09/36020. Пунктом п. 1.6 Порядка определены лишь общие требования касательно исправления ошибок в КУДиР – это исправление должно быть обоснованным и подтверждаться подписью руководителя организации (ИП) с указанием даты исправления и печати (при ее наличии).
Обратите внимание: датой получения доходов при УСНО признается день поступления денежных средств, а также день поступления платы налогоплательщику иным способом (в силу кассового метода) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Порядок признания расходов зависит от условий, изложенных в п. 2 ст. 346.17, и обязательное условие – их фактическая оплата. Таким образом, при исправлении ошибок (искажений), допущенных при отражении (неотражении) хозяйственных операций в учете у «упрощенцев», налоговый учет корректируется в соответствии с положениями ст. 346.17, то есть с учетом факта оплаты.
Порядок действий «упрощенца», исправляющего ошибки налогового учета, зависит не только от периода совершения ошибки и ее последствий (возникла переплата или нет), но и от того, в каком виде заполняется КУДиР – в бумажном или в электронном. Напомним, согласно п. 1.4 и 1.5 Порядка допустимы оба варианта ведения этой книги.
Корректировка налоговой декларации по усн, внесение изменений в декларацию
Предприниматели на упрощенной системе налогообложения так же обязаны вести Книгу учета доходов и расходов.
Как поступить, если выясняется, что какие-то доходы или расходы отражены неверно? Первый возникающий вопрос — можно ли в принципе не исправлять ошибки в Книге? Если в результате ошибки вы не доплатили налог и это откроется при проверке, вам доначислят «упрощенный» налог, пени, а также штраф — 20% от неуплаченной суммы (ст.122 НК РФ). Если докажут, что налог не перечислен умышленно, то штраф возрастет до 40% от суммы недоимки.
Если же вы вовремя заметите и исправите ошибку сами, заплатите налог, пени, подадите уточненную декларацию, то штрафы начисляться не будут (п.3 ст.81 НК РФ). Что касается ошибок, из-за которых налог вы переплатили, законодательство исправлять их не требует. Однако в ваших интересах подать уточненную декларацию: излишне уплаченный налог можно вернуть либо зачесть в счет будущих платежей.
Итак, ошибки исправлять в любом случае надо. Какие для этого нужны шаги?
Вносим исправления в налоговую декларацию по налогу на прибыль
Порядок отражения исправлений в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (далее — декларации) зависит от периода, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки.
При обнаружении неполноты сведений или ошибок в декларации, поданной за прошлый квартал текущего года, уточненная декларация не представляется. Изменения отражаются нарастающим итогом в декларации, представляемой в установленный срок за очередной квартал текущего года. На титульном листе такой декларации отметка о внесении изменений и (или) дополнений не проставляется.
При этом в разрезе прошлых отчетных кварталов заполняется раздел III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» части I декларации. Сведения, отраженные в данном разделе, не заполняются в декларации, представляемой за последующие отчетные кварталы .
Обратите внимание!
Раздел III части I декларации заполняется без нарастающего итога. В нем отражается сумма налога, подлежащая доплате (уменьшению) по сравнению с суммой налога, ранее исчисленной за этот отчетный (налоговый) период .
При внесении изменения и (или) дополнения в декларацию часть V «Другие сведения» заполняется исходя из фактических данных за соответствующий отчетный (налоговый) период, за который представляется налоговая декларация .
Если же возникает необходимость внести изменения и (или) дополнения в декларацию, поданную за прошлый квартал текущего года до наступления срока представления декларации за очередной квартал текущего года, то подается уточненная декларация.
На титульном листе такой декларации в соответствующей(их) строке(ах) необходимо проставить знак подачи уточненной декларации (знак «X») и заполнить раздел III части I «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» .
Пример. Исправление ошибки, допущенной в текущем году
Организация в августе 2017 г. обнаружила, что не отразила выручку за оказанные в марте 2017 г. услуги в сумме 1200 руб. (в т.ч. НДС 200 руб.). Себестоимость услуг списана верно. Эта ошибка исправлена в бухучете в мае 2017 г.
Способ 1. Изменения отражаются нарастающим итогом в декларации, представляемой за III квартал 2017 года. На титульном листе в строке «Внесение изменений и (или) дополнений» знак «X» не проставляют. В разделе I части I по строкам 1 и 3 следует отразить показатели с учетом ранее неотраженной выручки и НДС по услугам.
В разделе III части I «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки»:
— по строке «I квартал» отразить сумму 180 руб. ((1200 руб. — 200 руб.) x 18%);
— по строке «Итого за год, в том числе» отразить сумму 180 руб.
Способ 2. До наступления срока представления декларации за III квартал 2017 года подать уточненную декларацию за I квартал 2017 года, проставив на титульном листе знак «X».
Если необходимо внести исправления в декларацию за прошлый год, то подается уточненная декларация за прошлый год по той же форме, по которой декларация представлялась первоначально.
При этом на титульном листе уточненной декларации проставляется знак «X» в соответствующей(их) строке(ах) «Внесение изменений и (или) дополнений».
Также заполняется раздел III части I «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» (если форма декларации предусматривала такой раздел) .
Пример. Исправление в текущем году ошибки, допущенной в прошлом году
В октябре 2017 г. выявлено, что в декабре 2016 г. (IV квартал 2016 года) в составе внереализационных доходов не учтена сумма кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль и недоплате налога в бюджет за 2016 год.
Организации необходимо представить в налоговый орган уточненную декларацию за 2016 год по форме, действовавшей в 2016 году. На титульном листе поставляется знак «X» в ячейке, свидетельствующий о внесении изменений и дополнений в часть I декларации.
В строке 4.1 раздела 1 части I декларации следует отразить сумму неучтенных внереализационных доходов (добавить сумму доходов к имеющимся показателям). Причем в уточненной декларации указываются не только исправленные данные, но и все остальные показатели, отраженные в других строках и разделах, в том числе те, которые были изначально верны.
Помимо этого заполняется раздел III части I «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки».
Обратите внимание!
Плательщик не вправе представить в налоговый орган уточненную декларацию:
— во время проведения проверки за проверяемый период;
— по окончании проверки за проверенный период, если это не связано с отражением в бухгалтерском или налоговом учете результатов проверки или обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке .
Как подать уточненную налоговую декларацию по УСН?
Согласно при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации:
- факта неотражения сведений;
- неполноты отражения сведений;
- ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
В соответствии с в случае проведения камеральной проверки налоговые органы могут предпринять ряд мер:
| Замечания налоговых органов | Требования по устранению |
| · ошибки в налоговой декларации (расчете);
· противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах; · несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля |
Информация доводится до сведений налогоплательщика с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок |
| В уточненной налоговой декларации (расчета) уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом) | Требование к налогоплательщику представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета). |
| В налоговой декларации (расчета) заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка | Требование к налогоплательщику представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка |
В случае, если обязанностью налогоплательщика является представление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, при проведении камеральной налоговой проверки такой налоговой декларации представляют пояснения, предусмотренные настоящим пунктом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота по формату, установленному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При представлении указанных пояснений на бумажном носителе такие пояснения не считаются представленными.
В соответствии с при проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета), и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.