Учет лизинговых операций в 1С:Бухгалтерия по ФСБУ 25/2018. Пошаговая инструкция.

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет лизинговых операций в 1С:Бухгалтерия по ФСБУ 25/2018. Пошаговая инструкция.». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Обязательство по аренде признается в сумме приведенной стоимости будущих лизинговых платежей (включая выкупную стоимость) на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018). Эта стоимость определяется путем дисконтирования номинальных величин будущих лизинговых платежей. В качестве ставки дисконтирования применяется ставка, при использовании которой приведенная стоимость будущих лизинговых платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета лизинга равна его справедливой стоимости.

Право пользования активом (ППА)

Право пользования активом признается по фактической стоимости, которая включает:

1. величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
2. лизинговые платежи, уплаченные авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга;
3. затраты лизингополучателя, связанные с поступлением предмета лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
4. величину подлежащего исполнению лизингополучателем оценочного обязательства (по демонтажу, перемещению предмета лизинга, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета лизинга до требуемого договором лизинга состояния).

Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать затраты, указанные в п. 3 и п. 4, в составе расходов периода и рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом только исходя из первоначальной оценки обязательства по аренде и лизинговых платежей, уплаченных авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга. Если предмет лизинга по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой принято решение о проведении переоценки, то соответствующее право пользования активом также переоценивается.

Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации. Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок лизинга, если не предполагается переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0)

Функционал по отражению операций лизинга у лизингополучателя с признанием права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (ОА) в программе поддерживается только для организаций имеющих право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, когда обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма номинальных величин будущих лизинговых платежей на дату этой оценки (без дисконтирования). Используются следующие документы:

• «Поступление в лизинг»;
• «Поступление (акт, накладная, УПД)» с видом операции «Услуги лизинга»;
• «Выкуп предметов лизинга».

Пример

ООО «Символ» (лизингополучатель) заключило с ООО «Старт» (лизингодатель) договор лизинга (финансовой аренды) (№ 01/22 от 01.01.2022). Предметом лизинга является автомобиль Skoda Octavia, приобретенный ООО «Старт» за 2 400 000,00 руб. (в том числе НДС 400 000 руб.). Автомобиль будет использоваться ООО «Символ» для управленческих нужд.

Основные условия договора:

• срок договора — 24 месяца (с 20.01.2022 по 19.01.2024);
• по окончании договора арендатор выкупает автомобиль у арендодателя;
• выкупная стоимость — 120 000 руб. (в т.ч. НДС20% — 20 000,00 руб.), выплачивается в последний день действия договора;
• общая стоимость договора — 3 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 500 000 руб.);
• лизинговые платежи перечисляются согласно графику;
• счета-фактуры выставляются лизингодателем ежемесячно, в последнее число каждого расчетного месяца;
• предмет лизинга передается лизингополучателю 20.01.2022;
• автомобиль зарегистрирован на лизингодателя, плательщиком транспортного налога является лизингодатель.

ООО «Символ» относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Срок полезного использования лизингового автомобиля для целей бухгалтерского учета – 60 месяцев.

В соответствии с учетной политикой ООО «Символ» для целей бухгалтерского и налогового учета:

• амортизация основных средств начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, коэффициент ускоренной амортизации не применяется;
• амортизация ППА начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем получения предмета лизинга;
• первоначально обязательство по аренде оценивается как сумма номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки (без дисконтирования);
• НДС по авансам к вычету не принимается;
• используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).

График платежей

Дата платежа	Сумма лизингового платежа, руб.	Выкупная стоимость, руб.	Иого, руб.
с НДС	НДС	без НДС	с НДС	НДС	без НДС	с НДС	НДС	без НДС
25.01.2022	46 451,61	7 741,94	38 709,68	0,00	0,00	0,00	46 451,61	7 741,94	38 709,68
25.02.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.03.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.04.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.05.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.06.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.07.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.08.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.09.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.10.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.11.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.12.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.01.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.02.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.03.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.04.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.05.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.06.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.07.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.08.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.09.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.10.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.11.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.12.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
18.01.2024	73 548,39	12 258,06	61 290,32	120 000,00	20 000,00	100 000,00	193 548,39	32 258,06	161 290,32
ИТОГО	2 880 000,00	480 000,00	2 400 000,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00	3 000 000,00	500 000,00	2 500 000,00

Обработка «Закрытие месяца» (рис. 17 — 20):

• Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 17).
• Установите месяц закрытия (Февраль 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
• Если необходимо начислить амортизацию и/или признать в расходах по НУ арендный платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств или Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.

Налоговый учёт у лизингодателя

Лизингодатель начисляет амортизацию:

• Для договоров до 2022 года. Только если предмет лизинга находится на балансе у лизингодателя.
• Для договоров после 2022 года. Лизингодатель начисляет амортизацию в любом случае.

Учет процентных расходов в разрезе подразделений

Начиная с версии 3.0.137 в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» процентные расходы по аренде (лизингу) и по рассрочке платежей можно учитывать в разрезе подразделений организации. С этой целью учет по подразделениям теперь поддержан на счетах:

• 76.07.5 «Проценты по аренде»;

• 76.27.5 «Проценты по аренде (в валюте)»;

• 76.37.5 «Проценты по аренде (в у.е.)»;

• 76.08 «Проценты по рассрочке»;

• 76.28 «Проценты по рассрочке (в валюте)»;

• 76.38 «Проценты по рассрочке (в у.е.)».

Суммы будущих процентов будут автоматически учитываться в разрезе подразделений на указанных счетах учета. Для этого достаточно указать подразделение при отражении в учете:

• поступления предметов аренды в аренду (лизинг);

• поступления основных средств и товаров (материалов) по договорам с рассрочкой оплаты.

Переходим к операционному учету. У лизингодателя и лизингополучателя он будет отличаться. Специфика учета зависит от того, числится имущество на балансе компании или нет.
Если лизингодатель отражает в своем балансе передаваемое имущество, лизингополучатель относит его к арендованным ОС и учитывает на забалансовом счете 001. Если перечисление платежей начинается с месяца, следующего за месяцем заключения сделки, первой проводкой будет отражение стоимости полученного имущества по дебету указанного счета.
Дальше ежемесячно бухгалтер лизингополучателя делает следующие проводки:

• Начисление лизингового платежа – Дт20 Кт60.
• Учет входного НДС – Дт19 Кт60.
• Предъявление НДС к вычету – Дт68 Кт19.
• Перечисление лизингового платежа лизингодателю – Дт60 Кт51.
• По окончании договора также делается несколько проводок:
• Списание стоимости лизингового имущества – Кт001.
• Принятие имущества на учет по выкупной стоимости – Дт08 Кт60.
• Отражение НДС с выкупной стоимости – Дт19 Кт60.
• Перечисление выкупной стоимости лизингодателю – Дт60 Кт51.
• Предъявление входного НДС к вычету – Дт68 Кт19.
• Принятие к учету имущества в качестве ОС – Дт01 Кт08.
• Дальше начисляется амортизация, но это уже другая история.
• Имеет свои особенности и учет у лизингополучателя, отражающего полученное имущество на своем балансе. Если срок полезного использования объекта меньше срока действия договора с лизингодателем, при получении имущества бухгалтеру предстоит отразить его стоимость проводкой Дт08 Кт76 и включить в состав ОС – Дт01 Кт08.
• Что касается ежемесячных проводок, вот пример:
• Начисление амортизации – Дт76 Кт02.
• Начисление лизингового платежа – Дт20 Кт60.
• Учет входного НДС – Дт19 Кт60.
• Предъявление НДС к вычету – Дт68 Кт19.
• Перечисление платежа лизингодателю – Дт60 Кт51
• По окончании срока действия договора лизинга:
• Списание начисленной амортизации – Дт02 Кт01.
• Списание имущества по остаточной стоимости – Дт76 Кт01.
• Приобретение имущества в собственность – Дт08 Кт60.
• Учет НДС с выкупной стоимости – Дт19 Кт60.
• Перечисление выкупной стоимости лизингодателю – Дт60 Кт41.
• Предъявление НДС к вычету – Дт68 Кт19.
• Принятие выкупленного имущества к учету – Дт01 Кт08.

Бухгалтерский учет имущества, числящегося на балансе лизингополучателя

С момента начала действия договора лизинга и передачи имущества в пользование лизингополучателю в бухгалтерском учете последнего предмет лизинга отражается на счете 01 «Основные средства», а его поступление — с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» . Обязательства в общей сумме предусмотренных договором лизинговых платежей отражаются в момент получения объекта лизинга в качестве кредиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства»). Такой подход к учету применяется в соответствии с абз. 2 п. 8 Указаний по учету лизинга, п. п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» , Планом счетов.

Для обособленного учета объектов лизинга от собственных основных средств может быть выделен отдельный субсчет 01-л.
Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В течение срока действия договора лизинга начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается в учете лизингополучателя по дебету счета 76, аналитический счет «Арендные обязательства» (далее — 76-АО) в корреспонденции со счетом 76, аналитический счет «Задолженность по лизинговым платежам» (далее — 76-ЗЛП), что предусмотрено п. 9 Указаний по учету лизинга.

Согласно п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Следовательно, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то именно он начисляет амортизацию по лизинговому имуществу.

Стоимость предмета лизинга, учтенного в составе основных средств, погашается посредством начисления амортизации в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01, п. 9 Указаний по учету лизинга) . Срок полезного использования организация определяет самостоятельно, исходя из критериев, предусмотренных п. 20 ПБУ 6/01.

Для обособленного учета амортизации по объектам лизинга может быть выделен отдельный субсчет 02-л.

По окончании срока действия договора лизинга и при переходе предмета лизинга в собственность организации-лизингополучателя его первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации переносятся на соответствующие аналитические счета по учету собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний по учету лизинга).

Проводки бухгалтерского учета у лизингополучателя, имущество на балансе лизингополучателя

Рассмотрим пример учета лизинга, если имущество находится на балансе лизингополучателя и его выкупная стоимость уплачивается отдельно в последний месяц лизинга.

В этом случае по лизингу проводки у лизингополучателя будут такими:

1. Предмет лизинга поступил к лизингополучателю:

Дебет	Кредит	Сумма	Примечание
08	76 «Арендные обязательства»	626 250	Лизинговое имущество принято к учету
19	76 «Арендные обязательства»	125 250	Отражен входной НДС
01 «Имущество в лизинге»	08	626 250	Предмет лизинга отражен в составе ОС

Бухгалтерский учет договора лизинга у лизингодателя

Рассмотрим пример проводок по лизингу на балансе лизингодателя. Пусть имущество, купленное для передачи в лизинг, находится на балансе лизингодателя. Цифры опять возьмем из приведенного выше примера.

Предположим, что объект лизинга был куплен лизингодателем за 450 000 тыс. руб. (в т.ч. НДС 75 000). срок полезного использования 60 мес. Амортизация начисляется линейным способом и составляет 6 250 руб. ((450 000 — 75 000) / 60 мес.)

Операции по покупке и вводу в эксплуатацию выглядят следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма	НДС
08	60	375 000	объект ОС получен от поставщика
19	60	75 000	отражен входной НДС
60	51	450 000	объект оплачен поставщику
68 «НДС»	19	75 000	входной НДС принят к вычету
03 «Материальные ценности (МЦ) в организации»	08	375 000	объект ОС принят к учету
03 «МЦ, переданные во временное владение»	03 «МЦ в организации»	375 000	оборудование передано лизингополучателю
20 (23,25,26…)	02	6 250	начислена амортизация

Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.

Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.

Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до 3-х. Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до 3-х. Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.

Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Поступление предмета лизинга на баланс лизингополучателя

В бухгалтерском учете лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателем, признается им основным средством. Его первоначальная стоимость формируется из суммы всех лизинговых платежей и выкупной цены, т.е. полной стоимости договора, включая НДС (п. 8 ПБУ 6/01, Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15).

В налоговом учете несмотря на то, что на лизинговое имущество до его выкупа не переходит право собственности, оно признается амортизируемым имуществом и его стоимость определяется как сумма всех затрат лизингодателя на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ).

На момент передачи имущества в лизинг лизингодатель не выставляет в адрес лизингополучателя счет-фактуру и не предъявляет сумму НДС. Следовательно, в момент передачи имущества в лизинг права на вычет НДС со стоимости лизингового имущества у лизингополучателя не возникает.

Право на вычет НДС у лизингополучателя возникает когда:

• лизингодатель выставляет счет-фактуру на лизинговые платежи;
• лизингодатель выставляет счет-фактуру на выкупную стоимость в момент выкупа имущества.

Поступление лизингового имущества на баланс лизингополучателя оформляется документом Поступление в лизинг из раздела ОС и НМА – Поступление основных средств – Поступление в лизинг.

Рассмотрим особенности заполнения документа Поступление в лизинг по данному примеру.

Заполнение документа:

• Счет расчетов — 76.07.1 «Арендные обязательства»;
• стоимость лизингового имущества – общая стоимость по договору.

Амортизация лизингового имущества

Амортизацию начисляет та сторона сделки, у которой предмет лизинга находится на балансе (п. 2 ст. 31 Закона № 164-ФЗ).

Кроме того, как сказано в законе, «стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга», но для этого условие об ускоренной амортизации должно быть закреплено в договоре. Величина коэффициента ускоренной амортизации должна быть оговорена сторонами, но не выше 3. Специальный коэффициент не применяется к имуществу, в том числе и транспортным средствам, относящемуся к третьей амортизационной группе (п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Обратите внимание

В бухгалтерском учете коэффициент не выше 3 к норме амортизации лизингового имущества также можно применять, но только при использовании способа уменьшаемого остатка.

Указанный коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию, а изменять его размер в течение срока его амортизации Налоговый кодекс не разрешает (письмо Минфина России от 11 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/93).

Лизинговые операции пользуются особой популярностью, так как позволяют получить в пользование дорогостоящее оборудование или иные активы сейчас, а рассчитываться за все это — в течение длительного времени. К тому же лизинг предусматривает и право последующего вычета имущества. В итоге получается довольно выгодная рассрочка.
Для оформления таковых операций заключается договор. В нем участвуют как минимум две стороны: лизингодатель и лизингополучатель. Также в соглашении должны быть подробнейшим образом расписаны все существенные условия сделки. Одним из таковых условий является решение, на чьем балансе будет учитываться передаваемое имущество. Допустимо два варианта: имущество числится на балансе лизингодателя либо на балансе получателя. Ведь именно от него будет напрямую зависеть порядок отражения хозяйственных операций у каждой стороны.

Разберемся, как отражать лизинг у лизингополучателя, бухгалтерский и налоговый учет для каждого варианта.

Страхование и постановка на учет в ГИБДД транспортного средства

Пошлина за постановку на учет в ГИБДД будет учитываться в составе расходов.

Пошлина за постановку на учет в ГИБДД единовременно учитывается в составе прочих расходов (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Оплата госпошлины за регистрацию ТС отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Уплата налога в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки – Списание с расчетного счета.

Рассмотрим особенности заполнения документа Списание с расчетного счета по данному примеру.

Заполнение документа:

• Налог — Госпошлина за регистрацию ТС в ГИБДД, выбирается (при необходимости внести) из справочника Налоги и взносы; PDF
• Вид обязательства – Налог;
• Статья ДДС – Оплата прочих налогов и сборов.

Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателей

Возникающая порой необходимость в приобретении дорогостоящего имущества для хозяйственной деятельности организации ставит руководство предприятия перед непростым выбором.

Не каждая компания может позволить себе одномоментные крупные затраты. Соответственно, организации начинают рассматривать возможности привлечения финансирования на приобретение имущества.

Одной из таких возможностей является заключение договора финансовой аренды, то есть – договор лизинга.

Правоотношения по договорам лизинга регламентируются положениями федерального закона «О финансовой аренде «лизинге» от 29.10.1998г. №164-ФЗ и гл. и положениями Гражданского Кодекса (ст.665-670).

Несмотря на схожесть сути лизинга с кредитом, учет лизинговых операций сильно отличается от учета заемных обязательств.

Лизинговые платежи полностью уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, без каких либо ограничений. С лизинговых операций платится и возмещается НДС. При этом задолженность по лизинговому договору не отражается в пассиве баланса в составе заемных средств и не ухудшает его показателей.

Похожие записи:

• Увольнения в 2023: новшества и ключевые особенности
• Губернаторские выплаты на детей в 2023 году: что нового в Красноярске
• Что включает в себя набор социальных услуг?