Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Дивиденды и их отражение в отчете 6-НДФЛ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Отчетность сдается каждый квартал. Бланк состоит из двух страниц: титульный лист и расчет, последний включает в себя два раздела. Первый несет в себе информацию сначала года (за налоговый период), второй – за текущий квартал.
Пример отражения дивидендов в 6-НДФЛ
6- НДФЛ (дивиденды) образец заполнения 2022 рассмотрим на основании следующих данных:
Пример 1.
ООО «СтройАвто» по итогам 9 мес. 2022 г. получило чистую прибыль в размере 4 550 000 руб. 15 ноября 2022 года единственным учредителем было принято решение часть суммы направить на выплату дивидендов. Общество не получало доходов от долевого участия в других организациях. Доли в уставном капитале компании распределены следующим образом:
– 100 % гражданину РФ Левкину Н. Н. (не сотрудник организации).
В бухучете сделаны проводки:
Дт 84 Кт 75.02 – 3 220 000 начислены дивиденды Левкину Н. Н. (стр. 111 раздела 2).
С дивидендов удержан налог:
3 220 000 х 13 %= 418 600 (стр. 141 раздела 2)
Дт 75.02 Кт 68.01 – 418 600
28 ноября дивиденды в сумме 2 801 400 были перечислены на расчетный счет физлица.
Дт 75.02 Кт 51 – 2 801 400
Заработная плата за 3 квартал – 1 200 000, НДФЛ – 156 000.
Крайний срок уплаты налога с полученных дивидендов напрямую зависит от того, кто будет перечислять деньги в бюджет (см. таблицу).
| Ситуация | Что делать |
| Всеми финансовыми вопросами занимается акционерное общество | Налог с дивидендов надо перечислить в бюджет не позднее месяца (с момента получения этих денег и др.) |
| Выплатой дивидендов занимается ООО | Отчисление налога нужно сделать незамедлительно: то есть прямо в тот же день, когда деньги пошли на дивиденды, либо на следующий |
| Перечисление ложится на плечи самого физического лица | У него есть срок до следующего года: необходимо рассчитаться не позднее 15 июля (неважно – пришли деньги в январе или декабре) |
Отражение дивидендов в отчетности
Организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом по НФДЛ. То есть компания обязана удержать НДФЛ, уплатить его в бюджет и отразить это в отчетности.
По какой ставке НДФЛ облагаются дивиденды зависит от того, кем является получать выплат: резидентом РФ или нерезидентом.
| Статус участника | Ставка НДФЛ |
| Резидент РФ | 13% |
| Нерезидент РФ | 15% |
Ошибки, возникающие при отражении дивидендов
При внесении в отчетность данных о налогообложении дивидендов могут возникать ошибки, к самым распространенным из них относятся:
- Заполнение 2 раздела производится только в периоде перечисления налога. Данные не учитываются в более поздних периодах в течение года.
- Внесение сведений в раздел 2 при исчислении налога в последний день квартала.
- Указание в составе выплат сумм, не являющихся дивидендами. Не отражаются сведения по выплатам, начисленным непропорционально долям участников, при неполной оплате уставного капитала, ликвидации предприятия в пределах доли взноса и по иным, установленным законодательством случаям.
- Внесение в состав получателей лиц, у которых отсутствует право на получение сумм, например, не включенных в список акционеров на дату принятия решения о выплатах.
Вычеты по дивидендам превысили выплаты
Компания получила дивиденды от участия в другой организации. Между участниками она распределила меньше, чем получила.
Компания считает НДФЛ с дивидендов по формуле из пункта 5 статьи 275 НК РФ, если выдает деньги из сумм, которые сама получила от участия в других организациях (п. 2, 3 ст. 210 НК РФ). Сначала определите долю дивидендов участника: разделите сумму выплат в его пользу на все распределяемые дивиденды. Затем определите разницу между общей суммой распределяемых дивидендов и дивидендами, которые вы получили сами. Первый показатель (долю участника) надо умножить на второй (разницу между дивидендами) и на ставку налога.
Даже если компания уменьшает налоговую базу, в расчете отражайте выплаченные дивиденды.
Компания может выдать меньше, чем получила от другой организации. В этом случае НДФЛ будет нулевым. Но выплаченные дивиденды все равно отражайте в расчете: в строках 020 и 025 и в строке 130. А сумму, которую компания вычитала при расчете налога, отразите в строке 030 как вычеты. Вычеты не должны превышать выданные дивиденды. Если вычеты выше налога, НДФЛ с дивидендов в строках 040, 045, 070 и 140 будет нулевым. В строках 110 и 120 поставьте нулевые даты (письмо ФНС России от 05.08.16 № БС-4-11/14373).
На примере
Компания получила дивиденды от участия в другой организации — 4 000 000 руб. Эти деньги она распределила на общем собрании участников. В компании два учредителя. По итогам собрания они приняли решение распределить 3 000 000 руб. Поскольку компания получила от другой организации больше, НДФЛ с дивидендов она не удерживала (4 000 000 > 3 000 000). Доходы участникам компания выдала 27 апреля. Компания не начисляла и не выплачивала другие доходы в течение полугодия. Расчет она заполнила, как в образце 74.
Все лица, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ, обязаны, начиная с 01.01.2016, ежеквартально представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ).
В частности, налоговыми агентами по НДФЛ являются российские организации при выплате физическим лицам доходов:
- по собственным акциям, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг организации на лицевом счете акционера, на депозитном лицевом счете или на лицевом счете доверительного управляющего — не профессионального участника рынка ценных бумаг (подп. 3 п. 2 ст. 226.1 НК РФ);
- в виде части чистой прибыли, если организация — это общество с ограниченной ответственностью (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Получатели дивидендов
В качестве плательщиков налога на доходы физических лиц на дивиденды выступают российские граждане и иностранцы при получении дохода в пределах России. Кроме того, доходы могут быть получены и от иностранных источников. В таких случаях получатели дохода должны самостоятельно рассчитать налоги применительно к каждому размеру дивидендных поступлений.
Здесь имеются свои нюансы. Граждане, которые получили дивиденды от иностранных источников, вправе уменьшить НДФЛ к оплате на сумму перечисленного налога по месту источника дохода. Таким образом, ситуации двойного налогообложения не возникает. Но совершить эти действия можно лишь по отношению к доходам, со странами-источниками начисления которых Россия заключила специальное соглашение. Если же уплаченные по месту источника дохода суммы налога больше начисленных в соответствии с законодательством РФ, то возвратить разницу из бюджета невозможно.
Ошибки, возникающие при отражении дивидендов
При внесении в отчетность данных о налогообложении дивидендов могут возникать ошибки, к самым распространенным из них относятся:
- Заполнение 2 раздела производится только в периоде перечисления налога. Данные не учитываются в более поздних периодах в течение года.
- Внесение сведений в раздел 2 при исчислении налога в последний день квартала.
- Указание в составе выплат сумм, не являющихся дивидендами. Не отражаются сведения по выплатам, начисленным непропорционально долям участников, при неполной оплате уставного капитала, ликвидации предприятия в пределах доли взноса и по иным, установленным законодательством случаям.
- Внесение в состав получателей лиц, у которых отсутствует право на получение сумм, например, не включенных в список акционеров на дату принятия решения о выплатах.
Есть ли разница в отчетности по дивидендам в зависимости от статуса и системы налогообложения компании?
По любым выплатам дивидендов следует отчитаться в налоговую. Перед тем как отразить дивиденды в 6-НДФЛ, следует ознакомиться с нюансами, связанными с организационно-правовой формой, а именно:
- Общества с ограниченной ответственностью (ООО) подают в налоговую сведения о доходах, выплаченных физлицам, по форме 2-НДФЛ и по форме 6-НДФЛ.
- Публичные акционерные общества и акционерные общества, признаваемые непубличными (ПАО и АО — далее в тексте все именуются АО, если нет специальных уточнений) справки 2-НДФЛ по дивидендам физлиц не сдают, а отчитываются по приложению 2 к декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) по нормам ст. 230 НК РФ. Можно отметить, что согласно приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ расчет 6-НДФЛ является отчетом, сдаваемым параллельно с прочими отчетами по налогу (например, с 2-НДФЛ), а не заменяющим собой какой-либо еще отчет. Таким образом, правомерен вывод о том, что наличие права не сдавать 2-НДФЛ по дивидендам у АО никак не отменяет обязанности АО представлять в налоговую службу отчеты по форме 6-НДФЛ с указанием в отчете данных по дивидендам.
В отношении применяемой системы налогообложения можно сказать следующее: выплачивая подлежащие обложению НДФЛ суммы физлицам, предприятие приобретает обязанности налогового агента по ст. 226 НК РФ. В то время как обязанности исчислять и уплачивать налоги, связанные с коммерческой деятельностью юрлица, следуют из других положений НК. Следовательно, применяемая система налогообложения, касающаяся налога на доходы, никак не должна влиять на обязанности организации как налогового агента по ст. 226 НК РФ, в том числе на подачу отчетов по форме 6-НДФЛ.
Крайний срок уплаты налога с полученных дивидендов напрямую зависит от того, кто будет перечислять деньги в бюджет (см. таблицу).
| Ситуация | Что делать |
| Всеми финансовыми вопросами занимается акционерное общество | Налог с дивидендов надо перечислить в бюджет не позднее месяца (с момента получения этих денег и др.) |
| Выплатой дивидендов занимается ООО | Отчисление налога нужно сделать незамедлительно: то есть прямо в тот же день, когда деньги пошли на дивиденды, либо на следующий |
| Перечисление ложится на плечи самого физического лица | У него есть срок до следующего года: необходимо рассчитаться не позднее 15 июля (неважно – пришли деньги в январе или декабре) |
Определение дивидендов
Определения термина «дивиденды» гражданское законодательство РФ не содержит.
Так, в п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ) отмечено, что акционерное общество вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.
На практике дивидендом принято считать часть чистой прибыли АО, распределяемой между акционерами пропорционально числу и типу принадлежащих им акций, в расчете на одну акцию.
В Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) термин «дивиденды» не упоминается.
Порядок распределения чистой прибыли между участниками ООО регулируется ст. 28 Закона N 14-ФЗ.
Определение дивидендов для целей налогообложения приведено в п. 1 ст. 43 НК РФ.
Так, согласно данной норме дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
При этом не признаются дивидендами:
- выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) данной организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
- выплаты некоммерческой организации на осуществление ею основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов данной некоммерческой организации.
Дивидендные доходы, являясь одним из видов доходов, облагаются налоговыми ставками, в том числе НДФЛ.
Процентная ставка налога на дивиденды равна 13% или 15%, в зависимости от того, является ли физическое лицо резидентом РФ.
- Если ООО учредили физические лица, то они являются получателями дивидендов и налогоплательщиками, а само ООО – это налоговый агент.
- Если налоговым агентом является ООО, то передать налог с дивидендов в казну оно обязано на следующий день после произведения выплаты. Если это физическое лицо, то до 15 июля года, следующего за полученной выплатой по дивидендам. Когда бы не производилась оплата налога, отчетность по нему должна быть составлена правильно и своевременно.
НДФЛ обязаны оплачивать все лица, которые получают доход на территории РФ. Причем это могут быть как иностранцы, так и граждане РФ. Дивиденды также могут быть получены и с иностранных источников. Но, опять-таки, все доходы должны фиксироваться, и с их размера по определенной ставке должен быть уплачен налог.
Формирование сведений раздела 1 формы 6-НДФЛ
Количество сведений раздела 1 формы 6-НДФЛ зависит от ставок, применяемых при обложении сумм в момент их выплат. Если организация имеет операции по нерезидентам и резидентам, суммы необходимо отразить отдельно. Для каждой ставки заполняется отдельный блок по строкам с 010 по 050.
| Номер строки | Сведения, отражаемая в строке |
| 010 | Величина применяемой ставки |
| 025 | Величина выплачиваемых с начала отчетного года дивидендов, включая НДФЛ |
| 020 | Сумма доходов, полученных физическим лицом, включая величину полученных суммы, отраженные в строке 025 |
| 030 | Размер налоговых льгот – вычетов, предоставленных лицу организацией |
| 045 | Сумма удержанного налога |
| 040 | Сумма НДФЛ, исчисленного с доходов, отраженных в строке 020 |
| 060 | Перечень получателей сумм. Работники, уволенные в пределах года и вновь трудоустроенные, указываются однократно |
| 070 | Итоговая сумма НДФЛ |
| 080 | Величина исчисленного, но не удержанного налога. Учет суммы ведется нарастающим итогом. |
В случае, когда данные раздела 1 занимают более страницы, строки 060, 070, 080 указывают на 1 странице. При возникновении неудержанного налога и отсутствии возможности его удержать организация должна в течение месяца оповестить лицо и ИФНС.
Заполнение раздела 2 формы
Сведения раздела 2 формируются по показателям отчетных 3 месяцев. При представлении информации не требуется формировать данные с начала отчетного года. Сведения отдельного отчетного периода отражаются в разделе 2.
| Номер строки | Сведения, отраженные построчно |
| 100 | Дата осуществления выплат или выдачи в имущественной форме |
| 110 | День удержания НДФЛ, совпадающий с расчетом. При выдаче отсутствии возможности удержания налога вносится дата с нулевыми данными |
| 120 | Дата перечисления удержанного налога, установленная как день, следующих за расчетом или указание нулевого формата аналогично 110 строке. При попадании даты на выходной указывается первый рабочий день |
| 130 | Размер дивидендов |
| 140 | Сумма налога |
Допускается выдача обществом положенных дивидендов в неденежной форме в случае, когда на счету компании отсутствуют денежные средства. В отчетности датой выдачи является день фактической передачи активов. Возможность проведения расчетов имуществом должна быть определена учредительными документами.
Стоимость передаваемого имущества должна соответствовать рыночной оценке. При заполнении данных в отчетности по строке 140 суммовой показатель отсутствует, указывается «0». Удержание осуществляется при других выплатах лицу, произведенных денежными средствами.