Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расчеты в условных единицах: ПБУ 18/02». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В бухгалтерской практике довольно часто возникают вопросы по учету и налогообложению приобретения материально-производственных запасов на основании договоров в БУ. При приобретении, например, материальных или нематериальных активов на основании таких договоров их первоначальная стоимость формируется исходя из курса иностранной валюты на дату признания расходов на их приобретение в качестве инвестиций в основные средства. Однако в случае приобретения других объектов недвижимости по договорам в условных единицах, их стоимость формируется на дату перехода права собственности на полученные ценности к покупателю.
Расчеты в договорных единицах: особенности бухгалтерского и налогового учета
В соответствии с пунктом 8 статьи 171 Налогового Положения и пунктом 6 статьи 172 Налогового Положения налогоплательщик имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной с полученного аванса, с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Для отражения операции 3.1 «Вычет НДС при зачете предоплаты» необходимо создать документ Записи книги покупок (раздел Операции — подстраница Заключительный период — гиперссылка Регулярные операции по НДС).
Автоматическое заполнение документа осуществляется с помощью кнопки Заполнить.
На закладке Заполнить будет отражена информация о полученных суммах предоплаты и суммах НДС, ранее исчисленных с сумм полученных предоплат и зачетов по отгрузке товаров. В результате выполнения документа Запись книги покупок делается запись в бухгалтерской книге:
- Дебет 68.02 Кредит 76.AB
- — на сумму входного НДС в момент получения предоплаты и заявленного к вычету после отгрузки товара.
Существует регистр накопления НДС выданный, используемый для записи документа НДС приобретенный в книге покупок.
На основании записей регистра Закупки по НДС формируется книга покупок за 1 квартал 2018 года (раздел Закупки — подраздел НДС).
Таким образом, книга продаж за первый квартал 2018 года (Рисунок 4) будет включать регистрации:
Если налог на доход, полученный за рубежом, удерживается иностранным государством (это чаще всего происходит, например, при получении дохода от сдачи в аренду недвижимости), вы имеете право зачесть сумму налога, уплаченного в иностранном государстве по соответствующей ставке, в счет налога, подлежащего уплате в Российской Федерации по ставке 13%. Если сумма налога, уплаченного за границей, выше 13%, вам не нужно ничего платить в Российской Федерации (но и нет возможности возврата налога), в то время как если сумма налога, уплаченного за границей, ниже 13%, вам придется заплатить в Российской Федерации на 13% больше. Федеральная налоговая служба должна получить документ от компетентного органа иностранного государства (иностранной ФНС), подтверждающий факт и сумму налога, уплаченного в иностранном государстве.
Обратите внимание, что очень часто в некоторых странах при расчете базы можно учесть в качестве вычета определенные расходы, связанные с доходами — например, при получении иностранной арендной платы в некоторых странах могут быть учтены коммунальные услуги, платежи за недвижимость и т.д. Поэтому даже если ставка в такой стране будет выше 13%, сумма фактически уплаченного налога может быть меньше этих 13% на весь доход (поскольку базой в РФ будет вся сумма дохода, без расходов). Поэтому, чтобы сделать правильный расчет, я рекомендую сравнить две суммы — сумму дохода, полученного в иностранном государстве, и сумму налога, уплаченного в иностранном государстве, — и оценить, выше или ниже 13% сумма налога.
- Групповой учет аналогичных основных средств (перенос и выбытие) в 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0
- Групповой учет аналогичных основных средств (поступление и амортизация) в 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0
- Перенос вычета НДС по основным средствам в 1С:Бухгалтерия предприятия ред. 3.0
- Учет товарных запасов по складам в 1С:Бухгалтерия предприятия ред. 3.0
- Реализация товара по договору в у.е. по курсу, представляющему собой наценку в % к курсу ЦБ РФ в 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0 (учет у продавца)
- Получение товара в соответствии с договором в долларах США по курсу, наценка которого установлена в % к курсу ЦБ РФ в 1С:Бухгалтерия предприятия ред. 3.0 (регистрация у продавца)
- Как изменить ОКТМО, если КПП остался прежним в 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0?
Есть две причины для покупки валюты. Первый — это сохранение сбережений, а второй — получение курсовой разницы. Чтобы сэкономить, просто покупайте валюту, желательно регулярно и на одну и ту же сумму, это усредняет курс покупки.
НДС по сделкам в условных единицах с поставщиком.
Возникают курсовые разницы:
- при конвертации денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату совершения операции в иностранной валюте (отчетную дату) обменный курс снизился;
- для конвертации ценных бумаг (кроме акций), расчетных средств, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и депозитов), если на дату совершения валютной операции (отчетную дату) ее курс снизился
- для конвертации обязательств, если на дату погашения долга (отчетную дату) обменный курс был выше, чем на дату возникновения;
- для конвертации дебиторской задолженности, если на дату погашения долга (отчетную дату) обменный курс был ниже, чем на дату возникновения.
При расчетах по договору, стоимость которого определена в иностранной валюте, курсовые разницы возникают при оплате товаров после поставки, а также при перечислении суммы платежа частями.
Согласно пункту 9 и пункту 10 ПБУ 3/2006, в случае 100% оплаты стоимости товаров до отгрузки сумма выручки отражается по ставке, действующей на дату предварительной оплаты, и впоследствии не пересчитывается. В этом случае курсовые разницы не возникают.
Когда стоимость товаров оплачивается частями (часть авансом, остальное после отгрузки), возникает курсовая разница, выражающаяся в разнице курсов валют на дату отгрузки и дату окончательного расчета.
Различия в налоговом и бухгалтерском учете операций по договорам в условных единицах
Обращаем внимание читателей журнала: в бухгалтерском учете (с 2007 года) исключено понятие «суммовая разница», которым раньше обозначалось различие между стоимостью отгруженных (приобретенных) ценностей по договорам в условных единицах и суммой поступившей оплаты.
Теперь все разницы по таким сделкам именуются курсовыми.
Бухгалтерский учет договоров в условных единицах ведется по правилам ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
Согласно указанному ПБУ необходимо пересчитывать суммы обязательств по договорам в условных единицах на дату оприходования ценностей, на каждую отчетную дату и на день расчетов. Особенности пересчета зависят от условий конкретного договора, цена которого определена в условных единицах, а оплата производится в рублях.
При этом исчезновение суммовых разниц в бухгалтерском учете не привело к аналогичным изменениям в налоговом учете. Никаких поправок в гл. 25 НК РФ после выхода в свет ПБУ 3/2006 не появилось.
Организации, заключившие договоры в условных единицах, при исчислении налога на прибыль попрежнему учитывают суммовые разницы.
Понятие суммовых разниц раскрывается в п. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. В них сказано следующее.
Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Таким образом, складывается следующая ситуация по договорам в условных единицах.
В бухгалтерском учете отражаются курсовые разницы, а в налоговом учете – суммовые разницы. Такое несоответствие неминуемо приводит к сложностям в отражении операций по договорам в условных единицах в бухучете и в целях налогообложения.
Обращаем внимание читателей журнала, что курсовые разницы в бухгалтерском учете и суммовые разницы в налоговом учете – совершенно разные понятия.
Согласно определению курсовых разниц, приведенному в п. 3 ПБУ 3/2006, они возникают при разной рублевой оценке суммы активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату совершения операций по отгрузке (оприходованию), на отчетную дату и на дату расчетов.
Суммовая разница исходя из определений, приведенных в гл. 25 Налогового кодекса, возникает как различие между суммой обязательства и суммой поступившего (перечисленного) платежа.
Если сравнить эти определения, то выявляется следующее.
Вопервых, суммовые разницы в налоговом учете, в отличие от курсовых разниц, в бухгалтерском учете никогда не определяются на отчетную дату. Они возникают только в момент фактического погашения задолженности.
Вовторых, при исчислении суммовых и курсовых разниц применяются разные алгоритмы расчета.
Суммовая разница в налоговом учете рассчитывается по формуле:
суммовая разница = SUM опл – SUM обяз/отгр,
где
SUM опл – сумма оплаты по договору в условных единицах,
SUM обяз/отгр – сумма обязательства на дату отгрузки (оприходования).
При расчете курсовой разницы в бухгалтерском учете применяется такой алгоритм:
курсовая разница = SUM обяз/тек – SUM обяз/пр,
где
SUM обяз/тек – сумма обязательства на текущую дату (на момент совершения операции либо на отчетную дату),
SUM обяз/пр – сумма обязательства на предыдущую дату пересчета.
Применяя данные формулы, нужно учитывать следующий нюанс.
В налоговом учете при определении суммовой разницы сравнение производится с той частью обязательства по договору в условных единицах, которая соответствует поступившей оплате. Поэтому при частичной оплате суммовая разница исчисляется как разность между поступившей рублевой суммой платежа и соответствующей частью обязательства, пересчитанной в рубли на дату отгрузки (оприходования).
В бухгалтерском учете расчет курсовых разниц по договорам, заключенным в условных единицах, производится иначе. В ПБУ 3/2006 не предусматривается расчет курсовой разницы по таким договорам исходя из части задолженности. Поэтому в любой ситуации (в том числе при частичной оплате) курсовая разница определяется исходя из всей суммы задолженности, отраженной в бухгалтерском учете.
Указанные отличия приводят к тому, что суммовые и курсовые разницы, сформированные по одному и тому же договору в условных единицах, могут различаться как по величине, так и по моменту их отражения в налоговом и бухгалтерском учете. Это приводит к сложностям при формировании данных бухгалтерского и налогового учета, а также к необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Возникновение разниц в оценке обязательств по договорам в условных единицах зависит прежде всего от условий конкретной сделки. В таких договорах кроме курса иностранной валюты, по которому производится пересчет суммы обязательства в рубли, также должен быть предусмотрен момент для формирования рублевой цены сделки. Это может быть дата оплаты, дата отгрузки, дата…
Выручку в иностранной валюте нужно учитывать в налоге УСН на дату поступления на транзитный валютный счет
По Налоговому Кодексу доходы нужно включить в налог на день поступления денег на счет в банке или в кассу, или на день погашения задолженности клиентом другим способом. Поэтому доходы в иностранной валюте вам необходимо учесть при расчете налога сразу же на дату поступления на транзитный счет, куда изначально поступает ваша выручка в валюте.
Не смотря на то, что выручка в инвалюте, её нужно учитывать вместе с обычными доходами в рублях.
Сумму валютной выручки нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения на транзитный счет. Курс ЦБ РФ всегда можно посмотреть на сайте cbr.
ru Эльба это делает автоматически, достаточно загрузить банковскую выписку или указать поступление в иностранной валюте.
Что влияет на налоги на упрощенке
Тем, у кого упрощенная система налогообложения, переоценку проводить не нужно. А значит изменения курса, пока вы держите валюту на счету, не влияют на доходы и налоги.
На УСН не нужно платить налог с разницы между курсом покупки и курсом продажи, только с курсовой. Снова обратимся к Александру:
Александр купил в июне 1000 долларов по курсу 62 рубля за доллар. Этот курс совпал с курсом Центробанка, поэтому Александр не получил дохода и налог не платил — просто положил доллары на счет, пересчитал для отчетности в рублевый эквивалент и забыл.
Проходит три месяца, Александр продает свои доллары и тут начинается самое интересное. Курс доллара за эти месяцы вырос до 66 рублей, это курс сегодня на бирже и в банке Александра. Центральный банк накануне установил на сегодня курс доллара 65 рублей. Курсовая разница в этом случае будет положительная. Пока просто запомним.
Александр покупал доллары на 62 000 рублей, а продал их за 66 000 рублей. Доход Александра после продажи такой: 66 000 — 62 000 = 4000.
Ценники в у. е. или валюте
Предположим, что продавец решил указывать цены в валюте или условных единицах. Однако информация о товарах (работах, услугах) в обязательном порядке должна содержать цену в рублях. Это требование абзаца 4 п. 2 ст. 10 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей».
При этом к вопросу об указании цены в валюте или у. e. есть разные подходы. С одной стороны, Роспотребнадзор (Информация от 17.12.2014) не исключает возможности установления цены договора в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (у. е.).
С другой стороны, в судебной практике есть прецеденты, когда указание цены в валюте или у. е. признавалось противоречащим требованиям законодательстве о защите прав потребителей (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 13.03.07 № Ф09-1474/07-С1). А за это возможна административная ответственность на основании статьи 14.8 КоАП РФ. В связи с этим устанавливать цены валюте или условных единицах довольно рискованно.
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
Обязательная продажа части валютной выручки: действует ли сейчас эта норма закона?
До 2007 года все физические и юридические лица, являющиеся резидентами РФ, обязаны были продавать (то есть переводить в рубли по действующему курсу) 25—75 % средств, поступающих на их счета в виде валюты. Не так давно депутаты повторно внесли в Государственную думу законопроект, возвращающий данную меру для ИП, коммерческих компаний и предприятий.
После череды споров и рассмотрений проект закона отклонили. Более того, Центробанк выступил с разъяснением, где прозвучало, что возвращение к обязательным продажам способно затормозить иностранные инвестиции в российскую промышленность и экономику. Кроме того, есть риск незапланированного роста инфляции, дестабилизации рынка.
Поэтому сегодня нормы обязательной реализации валютной выручки снижены до 0, то есть продавать средства с транзитного счёта не нужно, их можно сразу перевести на текущий.
Текущие валютные операции
К текущим валютным операциям причислены следующие действия:
-
перевод в Россию и из России денежных средств в иностранной валюте для осуществления экспортных и импортных операций;
-
выдача и получение ссуд в иностранной валюте;
-
перевод в Россию и из России процентов и других выплат, которые связаны с получением доходов;
-
перевод в Россию и из России денежных средств в виде заработной платы, премий, пенсий и прочих выплат;
-
инвестирование, которое осуществляется в виде приобретения долей в уставном капитале компаний или через покупку ценных бумаг;
-
перевод денежных средств с целью покупки имущественных объектов и неимущественных прав.
При этом, все операции, которые не вошли в этот список не являются текущими валютными операциями.
Оформление счетов-фактур в иностранной валюте (у. е.)
В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС к вычету на условиях, определенных гл. 21 НК РФ.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в адрес покупателя в выставленном счете-фактуре должно быть указано в том числе наименование валюты (пп. 6.1 п. 5 ст. 169 НК РФ).
Форма счета-фактуры и порядок ее заполнения установлены Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ).
Так, пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее по тексту — Постановление N 1137), определено, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, в строке 7 «Валюта: наименование, код» счета-фактуры указываются наименование и код валюты РФ.
На основании данного подпункта контролирующими органами делается вывод о том, что составление счетов-фактур в условных единицах противоречит установленному порядку заполнения, а значит, вычет по такому счету-фактуре неправомерен (Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70 и ФНС России от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@).
Отметим, что ранее представители финансового и налогового ведомств лояльно относились к возможности выставления счетов-фактур в иностранной валюте (в у. е.), подлежащих оплате в рублях (Письма Минфина России от 23.07.2010 N 03-07-11/305, от 07.06.2010 N 03-07-09/35, ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@, УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116396).
Валютные отношения внутри страны
На внутреннем рынке отечественные предприятия не вправе свободно рассчитываться иностранной валютой. Но разрешено в заключаемых договорах цену единицы товара устанавливать в конкретной валюте или в единицах условных, а окончательный расчет проводить в RUB. Закреплено такое положение в ст. 317 ГК РФ.
Исчерпывающие условия пересчета суммы в валюте в отечественные RUB (для проведения оплаты) прописываются в заключенных соглашениях.
Они должно содержать абзац, в котором изложено, в какой именно отрезок времени оплата товара принимается как исполненная:
- при списании суммы со счета покупателя;
- время поступления денежной массы на банковский счет продавца.
Это важно оговорить, поскольку подобные процессы осуществляются в разное время, и курс, применяемый для пересчета валют, отличается.
В соглашении или контракте нужно закрепить ту оценку, которая будет использоваться для расчета обязательств по оплате за товар или объемы выполненных работ.
К примеру, позволительно взять за основу официальный курс ЦБ:
- на тот день, когда будет проведена оплата или подписан документ об окончании работ и их выполнении;
- накануне проводимого платежа на валютном рынке продавца, или покупателя, или третьей страны;
- плюс-минус определенный процент;
- если присутствуют резкие колебания, то не больше или не меньше конкретного размера.
Используется и фиксированный курс при закреплении валюты договора.
На установку конкретных условий платежей, оговоренных в контракте, влияет много факторов. Среди них:
- сроки проведения и валюта договора;
- каков порядок расчета;
- наличие аванса или отсутствие;
- с какой периодичностью осуществляются платежи.
Когда в заключенном контракте сторонами не указан конкретный метод пересчета, то оплата производится в RUB. Ее размер соизмерим с определенной суммой в инвалюте.
Расчеты в у.е. и особенности налогообложения
Теперь рассмотрим варианты, когда у нас возникает курсовая разница и как она отражается в программах «1С» при работе с иностранными контрагентами.
Согласно п. 4 ПБУ 3/2006, стоимость активов и обязательств в иностранной валюте или у.е. для отображения в бухучете и отчетности пересчитывается в рубли. При пересчете возникает разница, она называется курсовой. Пересчет осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ, ну или с каким-либо отклонение, если это обговорено сторонами договора.
Пересчету подлежат все денежные средства, находящиеся в банке или кассе, а также дебиторская и кредиторская задолженность в валюте.
Пересчет происходит либо по дате поступления или списания денежных средств в валюте, погашения обязательств, либо в последний день месяца.
При работе в программе «1С:Бухгалтерия 8» настройки осуществляются таким же образом, как мы рассмотрели в начале статьи. В справочниках создаются условные единицы и подгружаются их курсы, за исключением того, что контрагент в данном примере иностранец, и в договоре следует проставить и оплату, и расчеты в у.е.
Договор с нерезидентом подразумевает возможность взаиморасчетов в иностранной валюте, т.к. в соответствии с Законом от 10.12.2003 №173-ФЗ безналичные валютные операции между резидентом и нерезидентом могут осуществляться без ограничений.
Помимо этого, не забудьте проверить актуальные курсы валют в справочнике. Если все настройки произведены правильно, то расчеты будут проходить автоматически.
Курсовые разницы будут отображаться как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом.
И, соответственно, курсовая разница будет отражаться в двух вариантах: по дате операций, то есть непосредственно по документам «Поступление» – «Списание с расчетного счета» или «Реализация» – «Поступление товара». Второй вариант на конец месяца, с помощью регламентной операции «Переоценка валютных средств», которая выполняется автоматически при запуске процедуры по закрытию месяца.
В учете покупателя возникают затраты в виде стоимости полученного товара, выраженной в валюте или условных единицах. По нормам бухучета расходы необходимо пересчитать по курсу, который установлен на дату отгрузки.
Это следует из пункта 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В налоговом учете затраты также пересчитываются по курсу на дату отгрузки (п. 10 ст. 272 НК РФ).
Сразу оговоримся, что здесь и далее подразумевается, что компания-покупатель находится на общей системе налогообложения и применяет метод начисления.
Далее кредиторскую задолженность по поставке необходимо корректировать в большую или меньшую сторону, в зависимости от того, будет курс расти или уменьшаться. Корректировки делаются посредством курсовых разниц.
Момент и порядок определения курсовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете одинаков. Это следует из пункта 8 статьи 271 НК РФ, пункта 10 статьи 272 НК РФ и из положений ПБУ 3/2006. Так, курсовую разницу формируют на последнее число каждого месяца вплоть до полной оплаты. Плюс к этому курсовую разницу формируют в момент оплаты, как полной, так и частичной.
Если покупатель делает стопроцентную предоплату, то расходы в виде стоимости товара он формирует в момент перечисления денег по курсу на дату предоплаты.
В дальнейшем, при отгрузке, никакие корректировки не делаются, и курсовые разницы не формируются. В правилах бухучета данная норма закреплена пунктом 9 ПБУ 3/2006.
В налоговом учете отсутствие курсовых разниц при предоплате прописано в подпункте 11 статьи 250 НК РФ и в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Вычет по НДС также формируется один раз — в момент перечисления аванса. К вычету принимается сумма, указанная поставщиком в «авансовом» счете-фактуре и рассчитанная по курсу на дату аванса.
Далее в момент отгрузки поставщик сумму НДС не пересчитывает, о чем напомнила ФНС в письме от 21.07.15 № ЕД-4-3/12813 (см. «ФНС разъяснила порядок оформления счетов-фактур по инвалютным договорам»).
Следовательно, покупатель не должен пересчитывать величину вычета.
Пример 2
По договору ООО «Оптовик» должен поставить в адрес ООО «Магазин» продукцию на сумму 240 000 у.е. (в т.ч. НДС 20% — 40 000 у.е.).
В свою очередь «Магазин» обязуется сделать 100-процентную предоплату.
В июле «Магазин» перевел на счет «Оптовика» 240 000 у.е. по курсу 55 руб./у.е.
В августе «Оптовик» отгрузил весь товар «Магазину».
Курс на дату отгрузки составлял 60 руб./у.е.
Бухгалтер «Магазина» отразил данные операции следующим образом:
В июле он сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 13 200 000 руб. (240 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — перечислена стопроцентная предоплата на счет ООО «Оптовик»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
– 2 200 000 руб. (40 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.
В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 11 000 000 руб. ((240 000 у.е. – 40 000 у.е.) х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
- ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
- Никаких пересчетов и корректировок в связи с изменением курса бухгалтер не сделал.
– 2 200 000 руб. (40 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — отражен входной НДС;
– 2 200 000 руб. — входной НДС предъявлен к вычету;
– 2 200 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса.
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 11 000 000 руб.
Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Выручка от продажи услуг относится к доходам от реализации товаров (работ и услуг) и учитывается также по кредиту счета 90.01.1, но без учета НДС:
- Дт 62.31 сумма 808 128,00 Кт 90.01.1 сумма 684 854,24 руб. (808 128,00 выручка – 123 273,76 НДС):
- По бухгалтерскому учету на конец месяца по бухучету производится пересчет рублевой суммы обязательства в у.е. В нашем случае курс EURO на конец месяца меньше, чем на дату возникновения обязательства, то есть создаются отрицательные курсовые разницы, которые будут входить в состав Прочих расходов. Переоценка валютных средств проводки Дт 91.02 Кт 62.31 сумма 8 746,00 руб.
- По налоговому учету для промежуточной отчетности – конец месяца пересчета рублевой суммы по НУ не производится.
- По ПБУ 18/02 на конец месяца по бухучету отражаются доходы, а по НУ доход не отражается. Поэтому возникают Постоянные положительные разницы (в БУ расход > чем в НУ): Дт 91.02 Кт 62.31 сумма 8 746,00 руб.
Документ «Переоценка валютных средств» в 1С 8.2 с проводками:
При заполнении документа «Поступление на расчетный счет» нужно учесть следующие особенности:
- В строчке Договор – договор с покупателем, выраженный в иностранной валюте;
- В строчке Сумма – сумма в рублях по банковской выписке. Из условий договора покупатель вычисляет эту сумму путем умножения цены договора, выраженного в у.е. (20 000 EURO) на курс ЦБ на 10 февраля (39,4767 руб./ EURO):
Отражается погашение задолженности покупателем:
- Дт 51 Кт 62.31 сумма 789 534,00 руб.;
Во время оплаты покупателем денег в БУ производится пересчет рублевой суммы обязательства и определяется курсовая разница. Курс EURO на 31 января был больше, чем на день оплаты от покупателя – 10 февраля. Поэтому создается отрицательная курсовая разница, которая будет входить в состав Прочих расходов: Дт 91.02 Кт 62.31 в сумме 9 848,00 руб.
Указывается погашение задолженности покупателем. Необходимо заметить, что указывается сумма задолженности, которая возникла при реализации:
- Дт 51 Кт 62.31 сумма 789 534,00 руб.;
В день оплаты покупателем в НУ производится пересчет рублевой суммы обязательства и определяется суммовая разница. Курс EURO на 24 января был больше, чем на дату оплаты от покупателя – 10 января. Поэтому создается отрицательная суммовая разница, которая будет входить в состав Внереализационных расходов:
- Дт 91.02 Кт 62.31 сумма -18 594,00 руб.
По БУ отражен расход – отрицательные курсовые разницы, а по НУ не отражается, поэтому возникает Постоянная положительная разница, то есть в бухучете в расход включаем, а в НУ не включаем:
- Дт 91.02 Кт 62.31 сумма 9 848,00 руб.;
По НУ отражен расход – отрицательная суммовая разница, а по БУ не отражается, производится уменьшение (списание) ранее отраженных Постоянных положительных разниц:
- Дт 91.02 Кт 62.31 сумма (-18 594 руб.);
Инструкции для Калькулятора Валют
По умолчанию Валютный Калькулятор производит расчеты по текущему курсу ЦБ РФ (Центрального банка Российской Федерации) между Долларами США и Российскими рублями.
Вы можете изменить дату курсов валют, выбрав любой нужный Вам день. Для изменения даты кликните по ссылке на дате, откроется дополнительное меню. В базе данных содержится информация о всех курсах валют официально установленных ЦБ РФ начиная с 1993 года. Меню выбора даты показывает только те дни, в которые официально были установлены курсы валют. Свежие курсы валют загружаются ежедневно с сайта ЦБ РФ.
Вы можете изменить основные валюты с помощью выпадающего меню валют. Удобно изменять основную Валюту 1 кликнув по строке с названием валюты в нижней таблице.
Все расчеты (кросс-курс и итоги) в таблице на вкладке «Калькулятор всех валют» производятся автоматически при изменении значений основных валют.
Вы можете не только производить расчеты по конвертации валют, но и просмотреть Курсы Валют на выбранную дату на вкладке таблицы «Курсы валют».
Для удобства использования Вы можете настроить Калькулятор Валют. Настройки позволяют отключить ненужные Вам валюты, изменить порядок отображения валют, установить валюты по умолчанию для основных расчетов. Используйте вкладку «Настройки».
Когда курс надо подтверждать приказом
Однако договор — не единственный вариант оформления «обменного курса». Как мы уже отмечали, все зависит от документооборота, связанного с продажами. В тех случаях, когда торговля ведется по прайс-листам, на основании которых выставляются счета, или определяется розничная цена, для оформления курса нужно использовать другой документ.
Обычно в таких ситуациях курс утверждается приказом или распоряжением по организации и доводится до сведения тех лиц, которые оформляют документацию по сделкам. Ведь если прайс-листы составлены в у.е., счета на оплату все равно выставляются в рублях. А значит, за грамотный пересчет суммы из «прайса» в сумму, которую должен будет заплатить покупатель, отвечает сотрудник фирмы — менеджер по продажам, продавец, консультант и т.п. Поэтому-то информировать их о правильном курсе проще и эффективнее приказом руководителя, об ознакомлении с которым каждый проставит свою собственноручную подпись.
Выглядеть же этот приказ может, например, так:
ООО «Розмарин»
Рязань 21 февраля 2012 года
В целях выполнения плана продаж,
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Установить с 01.03.2012 г. новый курс пересчета цен, указанных в условных единицах при реализации товаров по прайс-листам, исходя из того, что одна условная единица равна одному евро по курсу Центрального банка на день выставления счета.
2. Довести информацию о стоимости условной единицы до всех сотрудников.
3. Канцелярии – в срок до 01.03.2012 обеспечить всех сотрудников отдела продаж копией настоящего приказа.
4. Отделу кадров – в срок до 01.03.2012 обеспечить доведение настоящего приказа до сведения всех сотрудников под подпись.
Директор П.Г. Самсонов
Аналогичным образом мы советуем поступать и розничным продавцам, у которых «промежуточные» цены определены в у.е., а конечная цена формируется для каждого покупателя индивидуально, в зависимости от выбранных им характеристик товара (количество опций для автомобиля, вид и качество отделки для мебели и т.п.). Единственное отличие заключается в том, что документ, утверждающий стоимость у.е., должен быть доступен для ознакомления и покупателям. Проще говоря, заверенная копия такого приказа всегда должна быть в торговой точке.
Оплата товара после отгрузки
Пример 1. Продавец заключил договор поставки товаров с покупателем.
Цена сделки определена в условных денежных единицах. При этом 1 у. е. равна 1 евро по официальному курсу Банка России.
Стоимость товаров по условиям договора равна 118 000 у. е. (в том числе НДС — 18 000 у. е.). Согласно договору покупатель должен оплатить задолженность в течение месяца после отгрузки.
Продавец отгрузил товары 16.03.2010, покупатель оплатил их 10.04.2010.
Официальный курс евро, установленный Банком России, составлял:
- на 16.06.2010 — 31,50 руб/евро;
- на 30.06.2010 — 31,20 руб/евро;
- на 10.06.2010 — 30,80 руб/евро.
Учет у Продавца. В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 средства в расчетах (дебиторская задолженность в учете продавца) пересчитываются в рубли не только на дату совершения соответствующей операции (в данном случае это реализация товаров), но и на каждую отчетную дату (от ежемесячной переоценки освобождены лишь средства полученных авансов). Таким образом, по договору с валютной оговоркой, фиксирующему размер долга именно на дату платежа, в учете поставщика ежемесячно отражаются положительные (отрицательные) курсовые разницы (п. 3 ПБУ 3/2006). Это происходит вплоть до полного погашения дебиторской задолженности по поставке товара. Налоговое законодательство таких требований не содержит. Суммовые разницы подлежат признанию (п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ) исключительно на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (без переоценки таких требований на отчетную дату).
Различия в подходах к переоценке средств в расчетах (требований) по договорам в у. е. приводят к появлению в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО). Но для упрощения применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» можно считать, что возникают постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА).
Как будет видно из примеров, по завершении операций у продавца и покупателя дебетовые и кредитовые обороты по счету 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на прибыль», в корреспонденции со счетом 99 будут равны и, следовательно, сальдо по счету 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на прибыль», в корреспонденции со счетом 99 будет равно нулю, что доказывает следующее:
- на самом деле разницы временные и
- оперирование с постоянными разницами не искажает результата.
Определение стоимости отгруженных товаров по курсу иностранной валюты на дату отгрузки
Договором в условных единицах может быть установлено, что стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) определяется по курсу иностранной валюты (условных единиц) на дату отгрузки. В этом случае на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг) участники договора рассчитают их рублевую стоимость исходя из текущего курса иностранной валюты. Эта сумма является окончательной ценой сделки.
Поэтому в момент перечисления (получения) оплаты ни поставщик, ни покупатель не будут пересчитывать сумму задолженности.
Покупатель перечислит поставщику именно ту сумму денежных средств, которая соответствует рублевой стоимости реализованных ценностей на дату их оприходования.
Дело в том, что при таких условиях договора, заключенного в условных единицах (оплата после отгрузки, цена определяется по курсу иностранной валюты на дату отгрузки), пересчет суммы задолженности в рубли производится один раз, у сторон сделки не возникает ни курсовых разниц в бухгалтерском учете, ни суммовых разниц в налоговом учете.
В следующем номере будут рассмотрены примеры, возникающие в ситуациях:
- частичной оплаты после отгрузки,
- отгрузки после полной предоплаты,
- отгрузки после частичной предоплаты.