Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Некоммерческие поступления в НКО. Добровольные взносы и пожертвования». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если рассмотреть ситуацию с благотворительностью на Западе, то никаких рычагов для развития этого дела государство не имеет. В европейских странах компании или простые граждане, желающие заниматься помощью людям, животным или окружающей среде, не имеют никаких льгот и поблажек от государства.
Способы перечисления материальной помощи
Самый простой и удобный способ оказать финансовую поддержку на безвозмездной основе между двумя компаниями — это перевести денежную сумму с расчетного счета отправителя на расчетный счет получателя.
Когда перевод осуществляет физическое лицо, есть несколько вариантов:
- перевод с личного расчетного (кредитного или зарплатного) счета на счет благотворительного фонда;
- внести наличные средства в кассу организации;
- написать заявление по месту работы с просьбой делать ежемесячный перевод на счет указанного фонда из заработной платы;
- перевести средства через сотовый телефон (посредством смс) или используя интернет-сервисы.
Варианты поиска спонсоров для бизнеса
До этого речь шла о спонсорской деятельности брендов, однако тема гораздо шире. Одним из важных ее аспектов является поиск компаний, готовых оказать материальную поддержку, например, стартапам.
Недостаточно создать бизнес-идею, важно найти средства для ее реализации, и тут начинающим бизнесменам часто приходится сталкиваться со сложностями.
Некоторые проекты так и остаются нереализованными по финансовым причинам, другие откладываются до лучших времен, на третьи берут кредиты либо пытаются привлечь инвестиции со стороны. Выбирая последний подход, не стоит забывать, что вложение средств в идею не имеет отношения к меценатству, и спонсор планирует получить дивиденды.
Прежде чем искать инвестора, необходимо подготовить подробный бизнес-план, из которого будет ясно, на что направляются деньги, в течение какого срока окупятся вложения, какова вероятность того, что торговое предложение будет успешным на рынке.
Участники благотворительной деятельности
Благотворительная деятельность подразумевает наличие как минимум двух участников:
| Благотворитель | Лицо, которое оказывает помощь, либо безвозмездно выполняет работу, оказывает услугу |
| Благополучатель | Лицо, которое принимает от благотворителя помощь в той форме, в которой она выражена |
| Посредники | Благотворительные фонды |
В роли каждого из участников могут выступать и физические и юридические лица. Кроме того, также может существовать еще и промежуточное звено. Это посредники – благотворительные фонды. Благотворительными фондами являются организации, единственный вид деятельности которых связан с привлечением средств благотворителей и их распределение между выделенными группами нуждающихся.
Кто имеет право вернуть НДФЛ за благотворительность
На возврат налога за благотворительность может претендовать только плательщик подоходного налога по ставке 13% или 15% при наличии налогооблагаемых доходов. Такими доходами может быть официальная заработная плата и другие источники, с которых уплачивается подоходный налог.
|
Обязательный статус |
|
|
1. |
Налоговый резидент РФ |
|
2. |
Плательщик НДФЛ по ставке 13% или 15% |
Особенности законодательства других стран
Чтобы зарегистрировать благотворительный фонд в 2023 году в других странах, нужно выполнить два основных условия. Первое: цель, которая на законодательном уровне признается благотворительной в том или ином государстве. Вторая: деятельность, направленная на пользу обществу без извлечения выгоды учредителями и другими участниками. Самые востребованные сферы благотворительности в мире:
- развитие медицины, образования, науки и культуры;
- защита окружающей среды, улучшение экологической обстановки;
- предупреждение бедности и связанных с ней социальных явлений;
- помощь беженцам из других государств и прочее.
Внимание! Если организация позиционируется, как международная, она может реализовывать проекты не только в государстве, где зарегистрирована, но и за его пределами. При этом благотворительный фонд обязан применять в работе общепринятые стандарты осуществления деятельности в большинстве стран мира.
Если жертвуют деньги, то платить НДС не придется, так как нет объекта налогообложения. С передачи товаров, работ и услуг, прав на объекты также не нужно платить НДС. Эти льготы не касаются только акцизной продукции.
Если вы захотите передать фонду основные средства, нематериальные активы для уставной деятельности, которая не касается предпринимательства, вам также не придется платить НДС. Реализации нет.
В других ситуациях безвозмездная передача не будет благотворительностью. То есть, вам придется платить НДС по общим правилам.
Если с ваших пожертвований не платится НДС, то делать счета-фактуры не надо. Показать расходы по благотворительности нужно в разделе 7 декларации по НДС кодом 1010288. Передавая объекты, по которым получен вычет, вы можете восстановить НДС.
Пожертвования в бухучете
В бухучете благотворительная деятельность фиксируются по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами, учитывающими товары, имущество, деньги либо затраты на выполнение работ, услуг. Вам нужно учесть расходы в периоде, когда они были понесены. По ПБУ 10/99 расходы признаются независимо от наличия источника их финансирования (фондов и сроков их создания). Если вы хотите сделать пожертвование из средств чистой прибыли, расходы все равно отражаются по счету 91, а не 84.
Но благотворительность, в любом случае, скажется на чистой прибыли вашей фирмы. А после списания прибылей и убытков в конце года счет 91 закрывается счетом 99, он в свою очередь – счетом 84. Для фиксации расходов, запланированных с чистой прибыли, можно открыть субсчет на счете 91-2. Пожертвования благотворительным фондам бухгалтеры фиксируют проводками, представленными в таблице.
|
Наименование операции |
Проводка |
|
Отражение суммы пожертвования, одобренного решением собственников |
Дт91-2 (субсчет «Расходы за счет чистой прибыли») — Кт76 |
|
Перечисление суммы пожертвования |
Дт76 – Кт51 |
|
Отражение передачи объектов, работ, услуг, товаров, готовой продукции в виде пожертвования с согласия собственников |
Дт91-2 (субсчет «Расходы за счет чистой прибыли») – Кт01 (10, 20, 41, 43) |
|
Восстановление НДС, который принят к вычету |
Дт19 – Кт68 (субсчет «Расчеты по НДС») |
|
Списание восстановленной суммы НДС |
Дт91-2 («Расходы за счет чистой прибыли») – Кт19 |
|
Отражение использованной прибыли на пожертвования с согласия собственников в аналитическом учете (так владельцы бизнеса в любой момент смогут узнать о том, сколько нераспределенной прибыли у них осталось) |
Дт84 (субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет») — Кт84 (субсчет «Использование нераспределенной прибыли») |
|
Погашение убытка текущего года с согласия владельцев за счет прибыли прошлых лет (если в результате пожертвования появился убыток) |
Дт84 (субсчет «Использование нераспределенной прибыли») – Кт84-02 (субсчет «Непокрытый убыток отчетного года») |
|
Восстановление суммы прибыли, потраченной на пожертвования, в аналитическом учете |
Дт84 (субсчет «Использование нераспределенной прибыли») – Кт84 (субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет») |
Отказ от льготы по НДС
Организации могут доброворльно отказаться от льготы по НДС. Об этом сказано в пункте 5 ст. 149 Налогового кодекса РФ: «отказ от льготного налогообложения может быть осуществлен только в отношении тех операций, которые предусмотрены п. 3 указанной статьи». При этом, налогоплательщик должен представить заявление об отказе от льготы в налоговый орган по месту регистрации не позже первого числа того налогового периода (года), в котором он желает отказаться от льготы или приостановить ее использование.
Возможно, вы решили заняться благотворительностью всерьез и надолго и планируете приобретать для этого товар регулярно. В таком случае, отказавшись от льготы по НДС, согласно п. 1 ст. 172 и п. 1 ст. 171 Налогового кодекса вы получите возможность принимать к вычету сумму «входного» НДС. Иногда это выгоднее самого освобождения от налога.
Благотворительный фонд и прочие налоги
Под налогообложение благотворительного фонда попадает также его имущество. По налогу на имущество налогоплательщиками являются организации, владеющие имуществом, являющимся объектом для этого налога. Если имущества нет на балансе, то декларация не подается вообще. Если у НКО есть имущество, являющееся объектом налога, то необходимо уплачивать налог на имущество и подавать соответствующие расчеты и декларации (исключения в ст. 381 НК РФ). Эта обязанность лежит на НКО независимо от того, ведется или нет предпринимательская деятельность.
При этом НКО не начисляют амортизацию по основным средствам, полученным по целевым программам и участвующим в некоммерческой деятельности (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ). Для таких активов налог на имущество считается согласно п. 1 ст. 375 НК РФ.
Какие еще налоги платит благотворительный фонд? Что касается транспортного налога, то уплата по нему и сдача декларации происходят, если на БФ зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). Аналогично и с земельным налогом: отчетность ведется только теми юридическими и физическими лицами, которые владеют земельными участками на правах собственности, постоянного пользования или пожизненного владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).
Благотворительная помощь и налог на прибыль: когда платить налог?
Благотворительная помощь налог на прибыль налогоплательщиков-благотворителей не уменьшает, поскольку расходы на благотворительность не снижают налогооблагаемую базу в соответствии с пп. 16, 34 ст. 270 Налогового кодекса. В то же время некоммерческие организации-благополучатели освобождены от уплаты налога на прибыль при соблюдении ряда условий.
Участники и нормы благотворительности указаны в специальном Федеральном законе «О благотворительной деятельности и организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ.
При этом можно выделить 3 основных участников данных правоотношений: благотворитель (лицо, оказывающее благотворительную помощь), доброволец (физлицо, бескорыстно выполняющее работы в рамках благотворительности), благополучатель (конечное лицо, которому предназначена благотворительная помощь).
Особую роль в этих правоотношениях играют благотворительные фонды. Это такие некоммерческие организации, которые собирают помощь от благотворителей и распределяют ее среди благополучателей.
При этом в рамках налогообложения льготами обладают лишь благотворительные фонды, официально зарегистрированные в виде некоммерческих организаций (далее по тексту НКО). Кроме того, крайне важно, какой вид деятельности прописан у такой организации в уставе.
Отклонение от уставной деятельности лишает организацию ряда налоговых льгот.
Налогообложение организации-благотворителя НДС
При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в рамках благотворительной деятельности на цели, поименованные в ст. 2 Закона N 135-ФЗ, не возникает обязанности по уплате НДС.
Такой вывод следует из пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, которым установлено, что безвозмездная передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров, не подлежит обложению НДС.
Но для того, чтобы воспользоваться данным освобождением, необходимо иметь следующие подтверждающие документы (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2005 N 19-11/55153):
- договор налогоплательщика с получателем благотворительной помощи. Данный договор обязательно должен содержать условие о безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности;
- копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг);
- акты или иные документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).
В то же время имеются отдельные арбитражные решения, согласно которым даже при отсутствии документов, подтверждающих целевое использование благополучателями товаров (работ, услуг), благотворитель имеет право воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Порядок обложения НДС целевых поступлений, полученных некоммерческой организацией, рассмотрен в Письме УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 16-15/019593.1. Логика рассуждений налоговиков такова.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно ст. 149 НК РФ, и операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
Какими способами могут перечисляться денежные средства на благотворительность
Если оказание благотворительной помощи происходит одним юридическим лицом другому юридическому лицу, то денежные средства перечисляются со счета одного лица (благотворителя) на счет другого лица (благополучателя).
Если в качестве благотворителя выступает физическое лицо, то выбран может быть тот способ получения, который удобен для участников:
- банковским переводом со счета физлица на счет благотворительной компании, либо напрямую соцучреждению;
- в кассе компании-благополучателя;
- посредством отчислений с зарплаты (если есть соответствующее заявление от работника);
- через интернет-сервисы или смс-сервисы (если не требуются подтверждающие документы).
Новый порядок налогообложения расходов на благотворительность
Что дает принятый Закон № 172-ФЗ компаниям и предпринимателям?
В первую очередь, возможность признавать в налоговых расходах затраты на приобретение имущества, используемого (предназначенного для использования):
- для предупреждения и предотвращения распространения коронавируса;
- для диагностики и лечения коронавируса.
Имущество должно быть безвозмездно передано медицинским организациям, органам государственной власти и (или) органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
Это означает, что на стоимость безвозмездно переданных на борьбу с коронавирусом (лечение, диагностика, предотвращение распространения) имущества или перечисленных (переданных) денежных средств, компании или ИП смогут уменьшить налоговые расходы и не платить налог на прибыль по ставке 20% (либо единый налог при УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»).
Во-вторых, теперь не нужно восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по таким операциям. Такая мера позволит благотворителям, оказывающим помощь по борьбе с пандемией, сэкономить еще 20% на НДС.
При этом получателями денежных средств или имущества должны быть:
- некоммерческие медицинские компании;
- органы государственной власти и (или) местного самоуправления;
- государственные и муниципальные учреждения;
- государственные и муниципальные унитарные предприятия.
В противном случае (например, передача имущества или денежных средств частному медицинскому центру) — учесть расходы не получится.
Указанные расходы (при соблюдении условий о получателе благотворительной помощи) подлежат учету либо:
- в составе внереализационных расходов на основании пп.19.5 п.1 ст.265 НК РФ (данный подпункт введен Законом № 172-ФЗ);
- в составе расходов при УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») на основании пп.23.1 п.1 ст.346.16 НК РФ (данный подпункт введен Законом № 172-ФЗ);
- в составе расходов при ЕСХН на основании пп.24.1 п.2 ст.346.5 НК РФ (данный подпункт введен Законом № 172-ФЗ).
Внесенные поправки действуют «задним» числом — с 1 января 2020 г.
До принятия поправок благотворители платили 20% налога на прибыль (либо единый налог при УСН или ЕСХН) с таких расходов и восстанавливали 20% НДС.
Законом № 172-ФЗ установлена возможность учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, пожертвования в виде имущества, переданного организациям, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые являются получателями соответствующих субсидий и грантов.
Речь идет о безвозмездно переданному имуществу (включая денежные средства) следующим категориям НКО (пп.19.6 п.1 ст.265 НК РФ):
— социально ориентированным, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые с 2017 года являются получателями грантов Президента РФ (по результатам конкурсов, проведенных Фондом-оператором президентских грантов по развитию гражданского общества);
- получателям субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти;
- получателям субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг;
- централизованным религиозным организациям;
- религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций;
- социально ориентированным НКО, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций;
- иным НКО, включенным в реестр НКО, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения коронавируса.
На практике это означает, что перечисление благотворительной помощи только тем НКО, которые числятся в реестре, позволит благотворителям воспользоваться правом на вычет. Но не все, даже известные благотворительные фонды, подпадают под эти критерии.
Например, известный благотворительный фонд «Подари жизнь», который собирает деньги для лечения детей, не получает субсидии и гранты и не включен в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций.
Кроме того, данные налоговые послабления не коснутся компаний, применяющих «упрощенку» (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») и ЕСХН. То есть при расчете единого налога при УСН, ЕСХН они не вправе воспользоваться вычетом.
Налог на добавленную стоимость
НДС благотворительные пожертвования в соответствии с подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Согласно данной норме:
— «не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации… передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров».
Как указано выше для обоснования правомерности применения льготы важно правильно оформить все документы. Следует обратить внимание на то, что УФНС РФ по г. Москве в Письме № 16-15/126825 от 2 декабря 2009 г. приводит примерный перечень документов, которые, по мнению налогового органа необходимы для применения освобождения от налогообложения передачи благотворительных пожертвований.
Как получить сам вычет
Пожертвование можно учесть в составе внереализационных расходов в налоговом учете в момент его осуществления, а затем включить в декларацию по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде. (квартал, полугодие, девять месяцев, год). Налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшится на данную сумму — это и будет вашим налоговым вычетом. Но важно следить, чтобы сумма декларируемого пожертвования не превышала 1% от общей выручки.
Эта норма Налогового кодекса не носит заявительного характера. Никаких документов прикреплять к декларации не нужно. Но ФНС может запросить их при проведении камеральной проверки налога на прибыль.
Похожие правила действовали до 2005 года, но были отменены из-за вероятности коррупционных злоупотреблений. В нынешний непростой год к ним решено было вернуться.
Налоговые льготы при благотворительности
Во всем мире для людей и организаций, часть своей прибыли отдающих на помощь ближним своим, поддержку нуждающихся. Большинство стран имеет разработанное законодательство, регулирующее эту сферу жизни, в том числе включающее определенные налоговые льготы, послабления, особые возможности для людей, решивших отдать часть своей прибыли на благое дело.
В России до сих пор идет постепенное формирование этой части правовых взаимоотношений между людьми и государством. Благотворители имеют небольшие послабления, но крупных выгодных дополнительных программ, как в некоторых европейских странах, пока нет. Однако в будущем году готовится пересмотр законопроектов о благотворительной деятельности. Один из вопросов, который надеются решить законодатели – улучшение положения меценатов, благотворителей в России.
Благотворительный фонд помощи детям имени Примакова Е. М. поддерживает участников своих программ и проектов, поэтому наши юристы разъясняют дарителям все нюансы процедуры и рассказывают о возможностях уменьшить сумму, облагаемую налогом, или оформить возврат вычета взносов НДФЛ, снизить НДС, влиять на финансы.